企业将佣金支付给个人后相关费用可以在企业所得税税前扣除吗?

作者:石亚茹 分类:财经金融 时间:2020-10-08 12:50
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企业与个人发生业务后,企业需要将佣金支付给个人,这种情况是十分常见的,那个人的这部分佣金,企业进行账务处理时需要注意哪些事项呢,今天和大家聊一聊。

01企业将佣金支付给个人后可以在企业所得税税前扣除吗

可以,前提是企业取得了相应发票。个人为企业提供劳务,属于增值税的应税范围,该项支出企业所得税税前扣除需要取得发票,符合小额零星标准的除外。

注:符合小额零星标准的情形,企业需取得个人的收款凭证,且收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

小额零星费用应符合以下几个标准:

A、小额零星支出仅仅针对自然人;

B、自然人发生应税行为,只能选择按次纳税;

C、自然人发生小额零星支出的标准为每次500元。

(2)不符合小额零星标准的情形,企业应取得合规票据。个人提供独立劳务,金额达到起征点的,增值税税率3%,附加税随征。

2、企业所得税税前扣除条件

(1)扣除限额:企业支付个人与生产经营有关的手续费及佣金支出,不超过企业与个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5%计算限额。

(2)支付方式:企业将佣金支付给个人,正常情况下应以银行转账方式支付,特殊情况下可选择以现金方式支付。

02会计处理方式

企业预扣预缴税款=(劳务报酬所得-减除费用)*预扣率-速算扣除数

减除费用:预扣预缴税款时,劳务报酬所得每次收入不超过4000元的,减除费用按800元计算;每次收入4000元以上的,减除费用按收入的20%计算。

个人劳务报酬所得预扣预缴预扣率

劳务报酬同工资薪金合并应该按照年度计算缴纳个人所得税,最终适用于3%-45%的超额累进税率,但与工资薪金不同的是,在企业发生劳务报酬时需要按照上述计算方式先预扣个税,在个人所得税年终汇算清缴时税款多退少补。

(2)注意事项

劳务报酬所得属于一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次。

1.公司支付给个人的佣金支出

借:销售费用-佣金

贷:银行存款

其他应付款-代扣个人所得税

企业支付个人佣金财税风险及处理思路

一、税务处理

1、企业所得税税前扣除是否需要取得发票

个人为企业提供劳务,属于增值税的应税范围,依据国家税务总局2018年28号公告,该项支出企业所得税税前扣除需要取得发票,符合小额零星标准的除外。

(1)符合小额零星标准的情形,企业需取得个人的收款凭证,且收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

小额零星费用应符合以下几个标准:

A、小额零星支出仅仅针对自然人;

B、自然人发生应税行为,只能选择按次纳税;

C、自然人发生小额零星支出的标准为每次500元。

(2)不符合小额零星标准的情形,企业应取得合规票据。个人提供独立劳务,金额达到起征点的,增值税税率3%,附加税随征。

政策依据:

国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告(国家税务总局公告2018年第28号)

2、企业所得税税前扣除条件

(1)扣除限额:企业支付个人与生产经营有关的手续费及佣金支出,不超过企业与个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5%计算限额。

(2)支付方式: 企业将佣金支付给个人,正常情况下应以银行转账方式支付,特殊情况下可选择以现金方式支付。

(3)资质要求:个人应当具有合法经营资格,但目前实务操作过程中有争议,大部分的税务机关对此部分的审核并不十分严格,个人认为只要该项业务是真实发生的,即使没有资质也是可以税前扣除的。

政策依据:

《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税[2009]29 号)

3、企业代扣代缴个人所得税

个人为企业提供劳务,企业向个人支付佣金,属于《个人所得税法》中规定的劳务报酬所得,企业应该按照“劳务报酬所得”代扣代缴个税。

(1)税款的计算

企业预扣预缴税款=(劳务报酬所得-减除费用)*预扣率-速算扣除数

减除费用:预扣预缴税款时,劳务报酬所得每次收入不超过4000元的,减除费用按800元计算;每次收入4000元以上的,减除费用按收入的20%计算。

个人劳务报酬所得预扣预缴预扣率

劳务报酬同工资薪金合并应该按照年度计算缴纳个人所得税,最终适用于3%-45%的超额累进税率,但与工资薪金不同的是,在企业发生劳务报酬时需要按照上述计算方式先预扣个税,在个人所得税年终汇算清缴时税款多退少补。

(2)注意事项

劳务报酬所得属于一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次。

政策依据:

《中华人民共和国个人所得税法》及《个人所得税法实施条例》。

二、会计处理

1.公司支付给个人的佣金支出

借:销售费用-佣金

贷:银行存款

其他应付款-代扣个人所得税

附件资料明细:

(1)符合小额零星标准的情形,企业取得个人的收款凭证;(收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息);

(2)不符合小额零星标准的情形,需要取得税务机关代开的增值税普通发票;

(3)销售佣金协议;

(4)付款审批单;

(5)付款记录。

2.企业向税务局缴纳代扣的个税

借:其他应付款-代扣个人所得税

贷:银行存款

重要5个提醒

提醒一

支付个人佣金,要注意比例限制。

企业支付个人与生产经营有关的手续费及佣金支出,不超过企业与个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5%计算限额。

提醒二

支付个人佣金,不一定必须通过银行转账,现金支付也可以。

也就是说:支付给个人有佣金没有硬性规定必须通过转账方式才可以税前扣除。支付给个人以外单位的手续费及佣金,必须采用银行转账方式。

提醒三

支付个人佣金,要注意依法取得佣金发票。

当然若是属于小额零星的不超过500元的佣金,可以用个人收据来税前扣除。

提醒四

支付个人佣金,别忘记按照劳务报酬履行代扣个税的义务。

个人取得佣金属于个人所得税“劳务报酬”的所得,应按“劳务报酬”税目计算扣缴个人所得税。

提醒五

支付个人佣金,在会计核算上单独列支,不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

借:销售费用-佣金 1万元

贷:库存现金     1万元

政策参考

《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号)规定:

一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出,不超过以下规定计算限额以内的部分,准予扣除;超过部分,不得扣除。2.其他企业:按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同,并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外,企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

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