有会计问，正在汇算，有专项用途财政资金不征税收入60万元，支出了50万用于购买服务，服务价款47万，进项税金3万，取得增值税专用发票。

• 问题一、3万进项能否抵扣？
• 问题二、汇算的调整金额是多少？

进项抵扣没有什么争议，因为“支付”或“负担”的税金是进项税金，都可以抵扣。本例这个属于支付的，所以可以抵扣。凡是担心是政府补贴不由企业承担，所以不能抵扣，都是想歪了。

麻烦的是进项税金对应的企业所得税，这个东西该不该交所得税？

看看政策就明白了。

财政性资金不征税收入的所得税政策是：“取得的”资金不确认为收入，“支出形成的费用”不确认为扣除，5年“未支出”的资金要转为收入。

强调一点，进项税金是支付服务费价款时法定的支出，是实现该项用途必须支出的金额，不能因为可以抵扣，就不属于财政性资金的支出范围。

用于支付增值税进项税金，并未形成费用，所以本身就没有扣除；属于已支出的金额，所以5年后不转收入。

所得税汇算时的税收金额如下：

取得的资金60万，其中计入损益47万。此47万为不征税收入，对比会计确认递延收益与否进行调整。

支出的金额50万，其中计入损益47万。此47万不得税前扣除，对比会计确认相关费用与否进行调整。

如果会计处理正确，则本年调增与调减金额相同，不影响所得税。

结余的金额：10万，此10万元如果一直不用，在第6年调增纳税。

强调一点，从所得税角度看，结余的金额是10万，而不是13万！税金那3万已经支出了。

那么问题来，会计该怎么处理呢？

取得资金时：

借银行存款 60万

贷递延收益 60万

采购服务时：

借管理费用 47万

借进项税金 3万

贷银行存款 50万

借递延收益 47万

贷其它收益 47万

可见，如果这样处理，的确不影响企业所得税。但“递延收益”科目有13万元的贷方余额。

那么，会计上剩下的13万元递延收益，该如何处理呢？

五年后转收入，是所得税的政策，按财税【2011】70号文规定： “未发生支出且未缴回财政部门”的，要在第6年计入收入。

这个政策的关键是“发生支出”，支付进项税金，显然属于发生支出，所以，只要没有新政策，按现行政策，支付进项税金不在需要确认收入之列。

会计处理不受所得税政策制约，按政府补贴的具体要求，企业应该在确认该专项支出不再发生时结转损益，因为这的确构成一项经济利益的流入。

不论会计在哪一年将递延收益全部转入其它收益，进项税金对应的金额都会形成税会差异，即会计上确认为一项收入，但所得税不确认收入——所以要调减！

例如：第二年，结合业务事实与补贴政策，剩余的资金不再使用也不再交还财政，会计就应确认其它收益。

借递延收益 13万

贷其它收益 13万

因为未达五年，所以当年应该纳税调减13万元，属于不征税收入中“计入损益的金额”。

第六年，未使用的10万元应计入收入，所以，应该纳税调增10万元，属于结余金额中“应计入本年应税收入的金额”。

那3万元进项税金呢？

竟然是白捡的，等于是免税！

（来源：理个税）